Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Минфин планирует изменить Единый план счетов для госучреждений с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вступает в силу Приказ Минфина России от 17.05.2022 № 75н, которым установлены перечни КБК на 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов. Приказ содержит 95 перечней КБК. При этом отличия от перечней на 2022 год незначительные.
Структура плана счетов
План счетов для коммерческий компаний представляет собой схему, которая позволяет регистрировать и группировать факты деятельности — активы, обязательства, финансовые и хозяйственные операции и т.д.
В плане счетов зафиксированы счета первого порядка (синтетические). У каждого из них имеется название и номер.
Синтетические счета могут быть:
- активными — сальдо дебетовое, увеличение всегда по дебету, а уменьшение по кредиту;
- пассивными — сальдо кредитовое, увеличение всегда по кредиту, а уменьшение по дебету;
- активно-пассивными — сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, увеличение и уменьшение также может быть как по дебету, так и по кредиту.
Новый порядок формирования КБК
В числе важных изменений законодательства – введение в действие новой бюджетной классификации. С 1 января 2023 г. признается утратившим силу Порядок, который был утвержден Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, и вместо него вступает в силу Порядок формирования и применения КБК, утвержденный Приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н.
Внимание
Коды видов (групп, подгрупп, элементов) расходов классификации расходов бюджетов приведены в приложении 3 к Порядку № 82н.
Учреждения бюджетного и автономного типа начнут использовать КВР 246 в целях отнесения расходов на закупки для создания, развития, использования государственных информационных систем. Учреждения регионального и муниципального уровней вправе использовать этот код, только если такое решение примет финансовый орган. А федеральные ‒ в соответствии с прямой нормой п. 53.2.4.6 Порядка № 82н.
Расширяется применение КВР 247 «Закупка энергетических ресурсов». Теперь по нему будут отражаться в том числе расходы на оплату энергосервисных договоров, в которых цену установили как процент стоимости сэкономленных энергоресурсов (п. 53.2.4.7 Порядка № 82н).
Об этих и других изменениях Минфин рассказал в системном Письме от 25.08.2022 № 02-05-11/83179. Наглядно увидеть, что изменилось в части элементов вида расходов, можно в подготовленной финансовым ведомством в сопоставительной таблице изменений видов расходов классификации расходов бюджетов, применяемых в 2022 году, к применяемым в 2023 году и плановом периоде 2024 и 2025 годов.
Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 101)
Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:
1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:
| ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» соответствующих счетов аналитического учета: |
| 0 104 00 000 «Амортизация» |
| 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» |
Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 103)
Непроизводственные активы подлежат учету на счете 103 00 000. После внесения корректировок в Инструкцию, для учета непроизводственных активов сейчас используют следующие группы счетов:
| Группа счетов | Наименование |
| 0 103 10 000 | Непроизводственные активы — недвижимое имущество учреждения |
| 0 103 30 000 | Непроизводственные активы — иное движимое имущество |
| 0 103 90 000 | Непроизводственные активы — в составе имущества концедента |
Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 208)
Важно! С 1 января 2023 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| С 1 января 2023 года | |
| 0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» | 293 |
| 0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» | 295 |
| 0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» | 296 |
| С 1 января 2023 года | |
| 0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» | 227 |
| 0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» | 228 |
| 0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 |
Единый налоговый платеж
С 2023 года налоги и взносы перечисляют единым налоговым платежом, который инспекция сама засчитает в счет текущих платежей, недоимок, пеней и штрафов.
Заметим, что с 1 января 2023 года на уплату налогов и страховых взносов единым налоговым платежом автоматически переходят все организации и ИП независимо от выбранной системы налогообложения (п. 4 ст. 11.3 НК). Каждому налогоплательщику открывается счет в Федеральном казначействе. Отдельных платежек по большинству налогов и взносов с 2023 года не будет.
За счет ЕНП нужно уплачивать:
- налоги, в том числе НДФЛ за работников;
- авансовые платежи по налогам;
- страховые взносы, кроме взносов на травматизм;
- сборы;
- пени, штрафы и проценты по налогам, сборам и страховым взносам.
Чтобы перечислить единый налоговый платеж на налоговый счет, нужно оформить платежное поручение. Налоги и взносы, которые с 2023 года перечисляют на единый налоговый счет (ЕНС), можно направить единым платежным поручением по ЕНП на единый КБК.
| Назначение | КБК | ||
| Текущий платеж и задолженность | Пени | Штраф | |
| Единый налоговый платеж | 182 0 10 61201 01 0000 510 | – | – |
| Назначение | Текущий платеж или долг | Пени | Штраф |
| С реализации в России | 182 1 03 01000 01 1000 110 | 182 1 03 01000 01 2100 110 | 182 1 03 01000 01 3000 110 |
| При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза – через налоговую инспекцию | 182 1 04 01000 01 1000 110 | 182 1 04 01000 01 2100 110 | 182 1 04 01000 01 3000 110 |
| При импорте товаров – на таможне | 153 1 04 01000 01 1000 110 | 153 1 04 01000 01 2100 110 | 153 1 04 01000 01 3000 110 |
| Назначение | Текущий платеж или долг | Пени | Штраф |
| В бюджеты городских округов | 182 1 05 04010 02 1000 110 | 182 1 05 04010 02 2100 110 | 182 1 05 04010 02 3000 110 |
| В бюджеты муниципальных районов | 182 1 05 04020 02 1000 110 | 182 1 05 04020 02 2100 110 | 182 1 05 04020 02 3000 110 |
| В бюджеты Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя | 182 1 05 04030 02 1000 110 | 182 1 05 04030 02 2100 110 | 182 1 05 04030 02 3000 110 |
| В бюджеты городских округов с внутригородским делением | 182 1 05 04040 02 1000 110 | 182 1 05 04040 02 2100 110 | 182 1 05 04040 02 3000 110 |
| В бюджеты внутригородских районов | 182 1 05 04050 02 1000 110 | 182 1 05 04050 02 2100 110 | 182 1 05 04050 02 3000 110 |
| В бюджеты муниципальных округов | 182 1 05 04060 02 1000 110 | 182 1 05 04060 02 2100 110 | 182 1 05 04060 02 3000 110 |
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |
VI. Распоряжение положительным сальдо единого налогового счета
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.
Налогоплательщик может претендовать на зачет или возврат суммы положительного сальдо в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ, которые также изложены в новой редакции. Как для зачета, так и для возврата необходимо заявление налогоплательщика.
Зачет возможен, в частности:
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
- о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств;
- о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений налоговым органом до 31 декабря 2022 года (включительно) не принято решение о зачете.
При этом после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):
Единый налоговый платёж и единый налоговый счёт
С 1 января 2023 года все платежи в бюджет совершаются через единый налоговый счёт. Это касается и организаций, и предпринимателей на всех системах налогообложения.
Схема работы ЕНП такова: налогоплательщик одним платёжным поручением перечисляет деньги на счёт, открытый в Федеральном казначействе. А налоговая сама распределяет эти средства на уплату:
- налогов, в том числе агентских;
- авансовых платежей по налогам;
- взносов на ОПС, ОМС и на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ВНиМ;
- сборов, кроме госпошлины;
- пеней, штрафов и процентов по перечисленным платежам.
Начисление амортизации на объекты движимого имущества
С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 43 Инструкции N 148н на объекты движимого имущества амортизация начисляется в следующем порядке:
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
- на объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. — в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;
- на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, — не начисляется;
- на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.
Таким образом, движимое имущество можно разделить на три группы.
Первая группа — имущество, по которому амортизация не начисляется. Сюда относятся драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно. При этом к объектам стоимостью до 3000 руб. не относятся объекты библиотечного фонда.
Вторая группа — имущество, по которому амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Это объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно, а также иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб.
Инструкция 174н с изменениями на 2022 год — изменения в плане счетов (счет 208)
Важно! С 1 января 2022 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| С 1 января 2022 года | |
| 0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» | 293 |
| 0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» | 295 |
| 0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» | 296 |
| С 1 января 2022 года | |
| 0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» | 227 |
| 0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» | 228 |
| 0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 |
Новая бюджетная классификация РФ
Анализ новой системы бюджетного учета, по мнению автора, следует начинать с изучения новой бюджетной классификации. Ведь именно она является основой провозглашенной Правительством РФ политики направленности бюджетных затрат не на погашение всех возникающих в процессе исполнения бюджета расходов, которое часто превращается в откровенное «латание дыр», а в первую очередь на достижение установленных государством конечных результатов использования бюджетных средств (повышение эффективности функционирования бюджетных учреждений, полное и своевременное выполнение всех бюджетных программ, мобилизация всех бюджетных ресурсов на достижение наиболее важных и общественно значимых целей и т.п.).
При анализе утвержденных Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н Указаний по применению бюджетной классификации РФ сразу следует обратить внимание на то, что действующая бюджетная классификация утверждена Законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений), а Указания по применению этой бюджетной классификации — Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н. Инструкцией же N 72н утверждены Указания о применении бюджетной классификации, которая приведена в Приложении к утвержденной Постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 N 249 Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004 — 2006 гг. только в проекте. В соответствии со своим правовым статусом Минфин России конечно, может отменить ранее действующие свои Указания. Однако без отмены установленным порядком Закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» и утверждения ее в новом виде (согласно приложенному к Концепции реформирования бюджетного процесса в РФ проекту) непонятно, какую бюджетную классификацию регламентируют Указания, утвержденные Приказом Минфина России от 27.08.2004.
Основными отличиями новой бюджетной классификации от ранее применяемой являются следующие.
Организация бюджетного учета финансовых активов и обязательств
Структура отражаемых в бюджетном учете финансовых активов и обязательств включает счета бюджетного учета как для отражения операций по методу начисления в бюджетных учреждениях, так и по кассовому обслуживанию исполнения бюджета в соответствующих органах исполнительной власти и федерального казначейства. Особенности ведения бюджетного учета в органах, организующих исполнение бюджетов, а также в органах федерального казначейства в настоящем материале не рассматриваются.
В части организации бюджетного учета в бюджетных учреждениях следует отметить, что, несмотря на то что основным методом исполнения бюджета является казначейский (при котором учреждению не открываются собственные счета в банках, а все их расчеты осуществляются органами федерального казначейства через открытые в них данным учреждениям лицевые счета), в практике бюджетных учреждений ограниченно применяется и кассовый метод исполнения бюджетов (т.е. с использованием собственных счетов учреждений в банковских организациях). Кроме бюджетных учреждений, еще не переведенных по каким-либо причинам на обслуживание в органы федерального казначейства, расчеты через открытые им банковские счета осуществляются в настоящее время, например, между бюджетными медицинскими учреждениями и организациями, действующими в рамках реализации программ обязательного медицинского страхования. Учитывая вышеизложенное, Инструкцией N 70н предусмотрено применение разных механизмов отражения осуществляемых бюджетными учреждениями финансово-хозяйственных операций в зависимости от того, в рамках какого из перечисленных выше методов исполнения бюджетов эти операции осуществляются. Рассмотрим особенности организации бюджетного учета в случае применения каждого из них.
В случае отражения учреждением финансовых активов и обязательств в рамках кассового исполнения бюджетов через открытые им собственные банковские счета порядок отражения в бюджетном учете операций по получению и движению указанных активов и обязательств в принципе не отличается от установленного Инструкцией N 107н:
- поступление сумм бюджетного финансирования на счет учреждения отражается по Д-т сч. 020101510 в корреспонденции с уменьшением задолженности соответствующего распорядителя по перечислению данных средств К-т сч. 030404ххх;
- поступление средств от заказчиков платных услуг учреждения на его банковский счет — по Д-т сч. 020101510 и К-т сч. 020503660 (уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж работ и услуг);
- получение денежных средств в кассу учреждения — по Д-т сч. 020104510 «Поступление в кассу» и К-т сч. 020101610 «Выбытие средств с банковских счетов» и т.п.
При отражении учреждением финансовых активов и обязательств в рамках казначейского исполнения бюджетов в связи с отсутствием у него собственных счетов в банках такого объекта учета, как денежные средства на данных счетах, для учреждения не существует. При этом все безналичные расчеты учреждения отражаются в его бюджетном учете в виде изменения задолженности перед соответствующим органом федерального казначейства по использованию выделенных средств. Вместо счета 020101510 «Поступление средств на банковский счет» учреждение, отражающее финансово-хозяйственные операции в рамках казначейского исполнения бюджетов, применяет счет 021002ххх «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов».
При завершении финансового года собранные в Д-т сч. 021002ххх суммы доходов за минусом списанных с данного счета в течение года сумм налогов и иных отчислений списываются в дебет счета 040103ххх «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Таким же образом в корреспонденции со счетами расчетов с органами федерального казначейства отражаются и операции по возникновению и погашению «расходных» обязательств учреждения.
Описанные выше принципы отражения безналичных операций при кассовом и казначейском исполнении бюджета в бюджетном учете применяются и при отражении указанных операций через кассу учреждения. Отражение в бюджетном учете операций по движению денежных средств во временном распоряжении или в пути также осуществляется в соответствии с описанными выше принципами учета. Правда, не совсем понятно требование отражения на счете 020102ххх «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» средств, полученных на ответственное хранение. Поскольку права на данные средства к учреждению не переходят, по-моему, следует отражать их на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Организация бюджетного учета операций по санкционированию расходов бюджетов
В новой системе бюджетного учета предусмотрено отражение в бухгалтерском учете учреждения (и других участников бюджетного процесса) операций по санкционированию расходов бюджета. Ранее данные операции в бухгалтерском учете бюджетных учреждений и распорядителей бюджетных средств не отражались, а их учет осуществлялся по Ведомостям аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (ф. N 294) и Ведомостям аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования расходов главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (ф. N 301).
В новый План счетов бюджетного учета для отражения указанных выше операций введен разд.5 «Санкционирование расходов бюджетов».
Схема отражения операций по санкционированию расходов бюджетов всеми участниками бюджетного процесса в соответствии с новым Планом счетов бюджетного учета приведена в приложении (см. табл. 4, с. 19). Указанная схема описывает весь процесс санкционирования расходов бюджетов, регламентируемый гл.24 БК РФ, а именно:
Таблица 4
Приложение