Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как платить налоги после утраты статуса резидента: разбор». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Однако с 1 января 2024 года изменения могут ожидать некоторых уехавших россиян-фрилансеров, оказывающих по договорам гражданско-правового характера услуги российским компаниям. По словам источника, в проекте сохранилась норма о взимании с «российских» гонораров фрилансеров-резидентов НДФЛ по базовой ставке в 13-15%, а после утраты резидентства — 30%.
Комментарий к ст. 224 НК РФ
Статьей 224 НК РФ установлены размеры налоговых ставок, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц.
Общая ставка составляет 13 процентов.
В отношении отдельных видов доходов предусмотрены другие специальные налоговые ставки, а именно:
— по ставке 9 процентов — применяется при получении дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием;
— по ставке 15 процентов — облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
— по ставке 30 процентов — облагаются все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
— по ставке 35 процентов — применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Данная ставка является максимальной.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 18.02.2014 N 03-04-06/6773 рассмотрен вопрос о ставке НДФЛ в отношении доходов высококвалифицированного специалиста — иностранного работника организации. Минфин России указал, что доходы от осуществления трудовой деятельности сотрудника организации — высококвалифицированного специалиста подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов независимо от его налогового статуса.
Анализируя пункт 1 статьи 224 НК РФ Минфин России пояснил, что, если на дату получения дохода физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.
При окончательном определении налогового статуса физического лица производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение (см. письмо от 21.03.2011 N 03-04-05/6-156).
Судебная практика.
На практике возникают ситуации, например, когда работодатель производит оплату труда по МРОТ.
Вправе ли он удерживать с этой суммы налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов, следовательно, работник будет получать заработную плату ниже МРОТ?
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-86 контролирующий орган заметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов, в том числе по доходам, полученным в виде заработной платы.
Следовательно, работодатель имеет право производить оплату труда по МРОТ и удерживать из этой суммы налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов.
В правоприменительной практике также возникают и другие ситуации, в частности, в организации работают иностранные граждане. Иностранные граждане не является резидентами Российской Федерации. Затем иностранные граждане приобретают статус резидентов Российской Федерации, однако моментом, когда они приобрели статус резидентов Российской Федерации, является середина календарного месяца (работники фактически отработали половину календарного месяца).
По какой ставке рассчитать налог на доходы физических лиц в указанном случае? Надо ли за первую половину месяца налог на доходы физических лиц рассчитывать по ставке 30 процентов, а за вторую — после получения статуса резидента по ставке 13 процентов?
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 25.06.2009 N 3-5-04/881@, если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента Российской Федерации и его налоговый статус более не изменится (либо по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации), то по его доходам от источников в Российской Федерации сумма налога на доходы физических лиц, ранее рассчитанная по ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов.
Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика производится после наступления даты, с которой налоговый статус данного лица за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
Как отметил Минфин России, для определения налогового статуса работников организации необходимо установить количество дней их нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода (см. письмо от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72).
Таким образом, организация должна определять налоговый статус работников на каждую дату выплаты доходов, то есть в последний день календарного месяца, за который работникам производятся выплаты.
В связи с тем что иностранные работники приобрели статус резидентов Российской Федерации в середине календарного месяца, то налог на доходы физических лиц с заработной платы работников за данный месяц следует начислять по ставке 13 процентов.
Следовательно, организации не надо за первую половину месяца налог на доходы физических лиц рассчитывать по ставке 30 процентов, а за вторую — после получения статуса резидента по ставке 13 процентов.
Стандартными вычетами по НДФЛ с 13-процентной ставкой налогообложения будут:
- 500 рублей;
- 3000 рублей:
- вычет на иждивенцев.
Список граждан, имеющих право на 3000-рублевый вычет, является рестрикционным, то есть ограниченным. К категориям лиц, обладающих правом на получение подобного вычета, относятся:
- лица, либо пострадавшие в результате Чернобыльской аварии, либо принимавшие участие в событиях на Чернобыльской АЭС;
- лица, так или иначе бывшие задействованными в событиях на объектах «Укрытие» и «Маяк»;
- лица, принимавшие участие в ядерных испытаниях либо участвовавшие в устранении возникших при испытаниях нештатных ситуациях.
Полный список приведен в ст. 218 НК РФ.
Список категорий лиц, обладающих правом на получение пятисотрублевого вычета, дан в пп.1,2 ст. 218 НК РФ. В частности, к ним относятся:
- герои РФ и СССР;
- орденоносцы РФ и СССР;
- ветераны ВОВ;
- жители блокадного Ленинграда и другие категории.
Вычеты на детей полагаются гражданам, имеющим на иждивении несовершеннолетних детей либо детей инвалидов, по следующей шкале:
- по 1400 рублей на каждого ребенка при наличии в семье до двух детей;
- по 3000 на каждого ребенка при наличии в семье трех и более детей;
- по 6000 рублей опекунам за каждого опекаемого ребенка;
- по 12000 на каждого несовершеннолетнего ребенка-инвалида либо на инвалида до 24 лет при условии его очной учебы.
На какие доходы не распространяется повышенная ставка
Для резидентов РФ в лимит 5 млн руб. не войдут доходы:
- От продажи имущества, кроме ценных бумаг.
- От стоимости подарков, также за исключением ценных бумаг.
- От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.
То есть для таких доходов ставка всегда будет 13% независимо от суммы (п. 1.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).
Также для резидентов РФ продолжат действовать специальные ставки НДФЛ по отдельным видам доходов:
- 35% по доходам в виде выигрышей и призов, полученных в рамках рекламных акций, а также в виде процентов.
- 30% по некоторым видам доходов от ценных бумаг.
- 9% по доходам от облигаций с ипотечным покрытием.
Для нерезидентов сохраняются следующие ставки, предусмотренные п. 3 ст. 224 НК РФ вне зависимости от размера дохода:
- 15% для полученных дивидендов.
- 30% для всех остальных доходов, кроме дивидендов и доходов нерезидентов, облагаемых по ставке 13% (15%) из списка, приведённого в предыдущем разделе.
Как теперь применять вычеты по НДФЛ
В общем случае с 2021 года налоговые вычеты по НДФЛ можно будет применять по отдельности для каждой категории дохода.
Доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно будет уменьшить на:
- инвестиционные вычеты (ст. 219.1 НК РФ) ;
- перенесённые на будущее ранее полученные убытки от таких операций (ст. 220.1 НК РФ).
Доходы участников инвестиционного товарищества можно будет уменьшить на убытки прошлых лет (ст. 220.2 НК РФ).
Основную налоговую базу можно будет уменьшить на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ).
Если сумма стандартных, социальных и имущественных вычетов за год превысит основную налоговую базу, то их можно будет использовать для уменьшения других видов доходов, а именно (п. 6 ст. 210 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ):
- От продажи или получения в дар имущества, кроме ценных бумаг.
- От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.
В каких ситуациях применяется ставка НДФЛ 35%
Ставка НДФЛ 35% установлена для следующих доходов:
1. Выигрыши и призы
Налогообложение полученных на конкурсах, мероприятиях по привлечению покупательского спроса к определенным видам рекламируемых товаров и в играх выигрышей и призов производится по налоговой ставке 35%. Ставка применяется к доходу, который рассчитывается как стоимость полученного выигрыша минус 4000 руб. (Налогообложению в случае рекламных акций и конкурсов подлежат выигрыши, начиная с 4000 руб.). Если рассматривается выигрыш в лотерею, за исключением случаев, когда лотерея проводится для рекламы, данный доход облагается НДФЛ по ставке 13% (см. п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России № 04-1-03/588 от 01 ноября 2005 года).
Например, производитель молока проводит среди покупателей конкурс «Собери больше крышек от сметаны и получи приз». Данное мероприятие проводится в рекламных целях и рекламирует определенную продукцию, в данном случае сметану рекламодателя. В этом случае призы будут облагаться налогом по ставке 35% от суммы приза за исключением 4000 руб. Если та же самая компания проведет конкурс среди покупателей на лучшую фотографию с банкой сметаны или конкурс на лучшее предложение по изменению своего логотипа – это мероприятие не будет считаться рекламой, а поэтому сумма выигрыша будет облагаться по ставке 13%, от полной стоимости выигрыша, без вычета суммы в 4000 руб.
2. Доход в виде процента по банковскому вкладу
В общем случае банк насчитает НДФЛ по ставке 35% в том случае, когда сумма начисленных процентов превысит сумму процентов, рассчитанную в соответствии с п. п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ, в зависимости от валюты вклада:
- Если вклад в рублях – проценты, начисленные исходя из ставки рефинансирования БР, действующей в течение периода начисления процентов и увеличенной на 5%, с учетом того, что в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. ставка рефинансирования увеличивается на 10%;
- Если вклад в иностранной валюте – проценты, исходя из ставки 9% годовых.
Помимо того, что, осуществляя оплату налога, необходимо соблюсти сроки уплаты НДФЛ, также следует:
- Правильно определить сумму налога к уплате. При этом у плательщика есть возможность уменьшить сумму налога (например, при наличии аванса, уплаченного иностранным сотрудником, который работает на основании патента).
О том, как воспользоваться таким правом, читайте в материале «Что сделать, чтобы уменьшить НДФЛ иностранца на патенте на самостоятельно уплаченный им аванс».
- Не ошибиться с налоговым органом, которому следует перечислить налог.
Читайте об этом в статье «Как поступить, если НДФЛ за подразделение попал в инспекцию головного офиса?».
- Правильно заполнить платежное поручение.
Предлагаем вам ознакомиться с примером оформления платежного поручения, а также с некоторыми рекомендациями, которые помогут избежать ошибок при заполнении указанного документа в нашем материале.
Налоговые ставки НДФЛ
Дивиденды, полученные в 2015 году и позднее (в том числе и из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ с этой даты по общей ставке 13%. При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка НДФЛ 13%, с учетом особенностей, установленных ст.275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.
Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам — налоговым резидентам РФ, признаваемых дивидендами в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ, до 1 января 2015 года применялась ставка НДФЛ 9% независимо от того, за какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации. Иными словами, при выплате физлицам дивидендов из прибыли прошлых лет применялась льготная ставка НДФЛ 9%. См. письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-04-05/39854.
По мнению контролирующих органов, часть чистой прибыли, распределяемая среди участников обществ непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом на основании ст. 43 НК РФ. Указанные выплаты облагаются по общей ставке 13% (см. письма Минфина России от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@, от 21.08.2006 N 20-12/74629). Аналогичную по существу позицию высказывали арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с обложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09, ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2, определение ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08). Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка. Все эти рассуждения актуальны до 1 января 2015 года, поскольку с этой даты отменяется льготное налогообложение дивидендов по ставке 9%, все доходы от долевого участия облагаются по общей ставке НДФЛ 13%.
Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (см. письма Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-06/3-102, от 06.10.2011 N 03-04-05/3-709, от 13.11.2007 N 03-04-06-01/382 и др.).
Если физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, получен доход от долевого участия в деятельности иностранной организации, полученные дивиденды также подлежат обложению НДФЛ. При этом сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно при подаче в налоговой орган декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (см. также письма Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-05/4-177,от 28.04.2012 N 03-04-05/3-565).
В соответствии с п. 5 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 9% установлена для доходов:
— полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
— учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Обратите внимание, что ставка налога на прибыль организаций, установленная в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (0%), для целей исчисления НДФЛ не применяется, поскольку применение положений одной главы НК РФ для целей другой его главы возможно только в силу прямого указания на это в соответствующей главе НК РФ, а такого указания глава 23 НК РФ не содержит. См. письмо Минфина России от 10.09.2014 N 03-04-06/45395.
Расчет налога, налоговая база и налоговые вычеты
Величина налога на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = Налоговая база × Налоговая ставка
где: Налоговая база — суммарные доходы налогоплательщика за период, уменьшенные на величину полагающихся налоговых вычетов (определяется отдельно для каждого вида дохода, в отношении которого установлены разные налоговые ставки);
Налоговая ставка — 13% (в ряде случаев: 35%, 30%, 15% или 9%; подробнее об этом в соответствующем разделе).
Например, Петр за год получил заработную плату в размере 300 тыс. руб., а также выиграл в розыгрыше призов проводимом магазином бытовой техники телевизор стоимость в 29 тыс. руб. В этом случае НДФЛ = 300 тыс. руб. × 0,13 (в отношении зарплаты действует ставка 13%) + 25 тыс. руб. × 0,35 (подоходный налог в 35% взимается с той части стоимости приза, что превышает 4 тыс. руб.) = 39 тыс. руб. + 8,75 тыс. руб. = 47,75 тыс. руб.
Подоходным налогом облагаются любые доходы налогоплательщика — гражданина, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. В случае получения налогоплательщиком дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (услуг, работ, имущества).
Налоговый вычет позволяет уменьшить сумму налогооблагаемого дохода или вернуть часть уплаченного ранее налога (при осуществлении физическим лицом определенных расходов, например покупки квартиры).
Налоговые вычеты применяются только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13%!
Налоговые вычеты могут предоставляться при покупке жилья, оплате обучения и т. д. Для их получения необходимо подать декларацию 3-НДФЛ и, как правило, подтверждающие право на налоговый вычет документы.
Более подробную информацию можно получить из главы 23 НК РФ.
Что такое налог на доходы физических лиц
НДФЛ расшифровывается как налог на доходы физических лиц. Подоходный налог (устаревшее название НДФЛ) — это один из видов прямых налогов, которым облагаются доходы частного лица. Он рассчитывается в процентах от величины налогооблагаемого дохода. Говоря простыми словами НДФЛ — это налог на прибыль физических лиц, который принудительно взимается и направляется в бюджет для финансирования государственных расходов.
Отдельного закона о подоходном налоге с физических лиц нет, его регламентирует, как уже сказано выше, гл. 23 НК РФ. В ней подробно расписано, что такое объект и субъект налогообложения, как исчисляется и уплачивается индивидуальный подоходный налог, в каких случаях налоги на доходы физических лиц не взимаются, оговариваются другие аспекты, связанные с налогообложением доходов физлиц. О самых важных из них расскажем далее.
НДФЛ может быть не только уменьшен за счёт освобождения от налогообложения доходов, полученных в определённых ситуациях, о чём уже говорилось выше. Часть уплаченного налога можно вернуть за счёт вычетов. В отличие от ситуации с освобождением от налогообложения, когда НДФЛ вообще не начисляется и, соответственно, не уплачивается, вычет – это право (не обязанность!) налогоплательщика возвратить себе часть уплаченного налога.
Гл. 23 НК РФ устанавливает несколько видов вычетов, среди которых:
- стандартные (возмещение подоходного налога «чернобыльцам», Героям Советского Союза и Российской Федерации, участникам ВОВ, родителям, имеющим детей и другим категориям налогоплательщиков, ст. 218);
- социальные (можно вернуть подоходный налог с зарплаты работающему, например, за обучение, за лечение или другие медицинские услуги, ст. 219);
- инвестиционные (на доходы от реализации ценных бумаг, в сумме средств, внесённых на индивидуальный инвестиционный счёт, ст. 219.1);
- имущественные (можно получить возврат подоходного налога, к примеру, с покупки или продажи квартиры, ст. 220)
НДС за покупку автомобиля — 20% от стоимости. Налог распространяется на новые и подержанные машины и уплачивается сразу при покупке.
Регистрационный налог — 195,5 €. Стандартный налог для любых машин.
Страховка — 60—150 € в месяц. В Австрии, как и в России, обязательное страхование автогражданской ответственности. Стоимость страховки зависит от автомобиля и расценок страховой компании.
Налог на потребление топлива рассчитывается индивидуально и зависит от количества углекислого газа, который производит машина. Обычно налог уже включен в стоимость автомобиля и отдельно его уплачивать не нужно. Владельцы электромобилей и гибридных автомобилей от налога освобождены.
Транспортный налог зависит от объема двигателя автомобиля: минимальная ставка для легковых автомобилей — 6,2 € при оплате на год вперед.
Дорожный налог уплачивается покупкой специальной виньетки-стикера, которая дает право ездить по всем австрийским автомагистралям и скоростным шоссе.
Налог на недвижимость
Налог на приобретение недвижимости — 3,5% от стоимости сделки, если только недвижимость не была получена в подарок.
| Стоимость недвижимости | Ставка налога |
| До 250 000 € | 0,5% |
| 250 001—400 000 € | 2% |
| 400 001 € и больше | 3,5% |
Налоговые ставки НДФЛ
→ → Актуально на: 14 января 2023 г.
Чтобы рассчитать сумму налога, или необходимо умножить на ставку. Размер ставки НДФЛ зависит от вида дохода и от того, является ли плательщик налоговым резидентом РФ или нет (). Например, сколько процентов от зарплаты придется заплатить в бюджет, зависит от налогового статуса работника.
См. , применяемые к наиболее распространенным видам доходов в 2023 году, вы найдете в нижеприведенных таблицах. Вид дохода Размер ставки НДФЛ () Доход от трудовой деятельности (зарплата, и т.д.) 13% Доход от продажи имущества (недвижимости, транспортных средств и т.д.) Процентные доходы по вкладам 35% Доход от экономии на процентах при получении заемных средств (например, при получении беспроцентного займа) Призы, выигрыши, полученные в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части, превышающей 4000 руб.
()) Вид дохода Размер ставки НДФЛ () Доход от трудовой деятельности: — для безвизовых мигрантов; — для резидентов стран-членов ЕАЭС; — для высококвалифицированных иностранных специалистов; — для беженцев 13% Доход от трудовой деятельности для всех остальных нерезидентов 30% Доход ИП от предпринимательской деятельности 30% Доход от продажи имущества (недвижимости, транспортных средств и т.д.) Дивиденды 15% Процентные доходы по вкладам 30% Доход от экономии на процентах при получении заемных средств (например, при получении займа, процент по которому установлен ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ) Призы, выигрыши (в части, превышающей 4000 руб. ()) Если налоговый агент начислял физлицу в течение года доходы, облагаемые по разным НДФЛ-ставкам, Разделы 1, 2 и 3 (при необходимости), а также Приложение
«Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода»
заполняются для каждой из ставок ().
Имейте в виду, даже если у физлица в 2-НДФЛ гражданство — страна Россия, необязательно применяется ставка НДФЛ как для резидентов. Ведь гражданин России по итогам года вполне может оказаться нерезидентом.